ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

На вопросы отвечает Генеральный директор и аудитор Моисеева Гульсум Салихзяновна.  Есть вопрос? Пишите!

ВОПРОС (от 07.09.10):  В течение какого времени можно и нужно распределять дивиденды? Можно ли выплатить дивиденды из нераспределенной прибыли прошлых лет?
ОТВЕТ: Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Следовательно, часть чистой прибыли общества, распределенная между его акционерами (участниками) пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов.
В статье 42 Закона № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" сказано, что общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).
В статье 28 Закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» определено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Возможность распределения обществом чистой прибыли, которая была получена за прошлые годы, зависит от утвержденного уставом общества порядка распределения чистой прибыли между акционерами (участниками), а также от фактических направлений распределения чистой прибыли общества за этот период в соответствии с протоколом общего собрания.
Следовательно, если обществом не была израсходована на какие-то цели, оговоренные протоколом, нераспределенная прибыль за прошлые годы, то законодательно не установлен запрет на выплату дивидендов за прошлые годы. Это подтверждается и Письмами УФНС по г. Москве от 23 июня 2009 г. № 16-15/063489, от 8 июня 2010 г. № 16-15/060619@.
Сформированная на сегодняшний день позиция финансового ведомства по вопросу выплаты дивидендов из прибыли прошлых лет является противоречивой. В частности: Минфин России в Письме от 18.05.2007 N 03-08-05 согласился с тем, что начисление дивидендов возможно и за счет прибыли прошлых лет, остающейся после налогообложения. Наконец, в Письмах от 06.02.2008 N 03-03-06/1/83 и от 17.03.2008 N 03-04-06-01/60 Минфин России вообще отказался от каких-либо комментариев, заявив, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет не относится к его компетенции.
В соответствии с ранее действовавшей редакцией п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ (в ред. от 24.05.1999 № 101-ФЗ) дивиденды выплачивались из чистой прибыли общества за текущий год. С 1 января 2002 г. вступила в силу новая редакция ст. 42 Закона "Об акционерных обществах", в соответствии с которой источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества. Таким образом, можно говорить о том, что законодателем были сняты ограничения в вопросе распределения чистой прибыли в виде дивидендов, следовательно, на выплату дивидендов можно направлять не только чистую прибыль текущего года, но и прошлых лет. Вынесенные судебные решения в большинстве случаев содержат вывод о возможности выплаты дивидендов из прибыли прошлых лет (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 № Ф08-7128/2006; ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1; ФАС Поволжского округа от 10.05.2005 № А55-9560/2004-43; ФАС Московского округа от 06.06.2001 № КА-А40/2603-01). Однако имеются и противоположные решения (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2006 № 09АП-3586/2006-ГК). По нашему мнению, если акционерами (участниками) было принято решение направить полученную за ряд лет чистую прибыль, ранее нераспределенную, на выплату дивидендов, то в таком случае решение акционеров правомерно. Сделанный вывод подтверждается и судебной практикой. Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 24.02.2004 № А57-6145/03-22 сделан вывод о том, что несоблюдение участниками установленного уставом периода распределения прибыли не лишает их права на принятие участия в распределении прибыли в иной срок.

Моисеева Г.С., Генеральный директор, аудитор

ВОПРОС (от 14.07.10): Нужно ли сообщать в налоговую инспекцию сведения о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов?

ОТВЕТ:Приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@ утверждена форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, определенные для представления налоговых расчетов в ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Об этом сказано в п. 4 ст. 310 НК РФ.
Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275.
Согласно Инструкции налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется и представляется налоговыми агентами, выплачивающими доходы иностранным организациям-налогоплательщикам.
Налоговый расчет составляется в отношении выплат, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, и представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента по окончании соответствующего отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов в ст. 289 НК РФ.
В п. 9 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений гл. 25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, предусмотрено следующее. Налоговый расчет составляется в отношении выплат, произведенных в пользу иностранных организаций, в отчетном (налоговом) периоде. Нарастающим итогом с начала года налоговый расчет не составляется.

Моисеева Г.С., Генеральный директор, аудитор

ВОПРОС (от 06.05.10): На каком основании и в каком порядке переходят права собственности на помещения при реорганизации?

ОТВЕТ:

Переход права собственности на помещения при реорганизации осуществляется на основании положений Гражданского Кодекса РФ. Согласно п. 2 статьи 218: в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица.
В соответствии с п. 4 статьи 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.
Следовательно, право собственности юридического лица, созданного при реорганизации, на имущество, переходящее ему в порядке правопреемства на основании передаточного акта, возникает с момента государственной регистрации этого юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц.
При этом последующая государственная регистрация права собственности на недвижимое имущество, перешедшего от реорганизованного юридического лица к правопреемнику, лишь удостоверяет наличие права, но не имеет правообразующего значения.
Аналогичный вывод в Постановлении ФАС Уральского округа от 23.11.2006 № Ф09-10431/06-С3 по делу N А47-358/2006-10ГК.

Моисеева Г.С., Генеральный директор, аудитор

ВОПРОС (от 13.04.10): В каком порядке производятся расчеты с бюджетом по НДС при реорганизации организаций?

ОТВЕТ:  Особенностям налогообложения при реорганизации организаций посвящена статья 162.1 Налогового кодекса РФ, в которой подробно прописаны все положения:
1. При реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае перевода долга при реорганизации на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав. Вычеты сумм налога, указанных в настоящем пункте, производятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.
2. При реорганизации организации в форме выделения налоговая база правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника (правопреемников).
Вычеты суммы налога, исчисленной и уплаченной с сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, а также сумм налога, указанных в пункте 3 настоящей статьи, производятся правопреемником (правопреемниками) после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) или после отражения в учете у правопреемника (правопреемников) операций в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, но не позднее одного года с момента такого возврата.
5. В случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом настоящего пункта, производятся правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой) организации на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику (правопреемникам) продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) правопреемником (правопреемниками) этой организации.
6. В целях настоящей главы не признается оплатой товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиком права требования правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации. При переходе права требования от реорганизованной (реорганизуемой) организации к правопреемнику (правопреемникам) налоговая база определяется правопреемником (правопреемниками), получающим (получающими) право требования, в момент определения налоговой базы в соответствии с порядком, установленным статьей 167 настоящего Кодекса, с учетом положений, предусмотренных подпунктами 2 - 4 пункта 1 и пунктом 2 статьи 162 настоящего Кодекса.
8. При передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.
11. В целях настоящей главы под реорганизуемой организацией понимается организация, реорганизация которой осуществляется в форме выделения, до момента завершения ее реорганизации (до даты государственной регистрации последней из вновь возникших организаций).

Моисеева Г.С., Генеральный директор

ВОПРОС (от 11.03.09):В каких размерах должны выплачиваться суточные при командировке работника за рубеж?

ОТВЕТ: За каждый день нахождения работника в командировке организация может включить в состав расходов, принимаемых в уменьшение прибыли, суточные в размере, установленном коллективным договором или локальными актами организации для командировок по территории РФ и для заграничных командировок (абз. 2 п. 11 Положения о командировках).
Также в случае командирования работника за рубеж при расчете размера суточных необходимо учитывать правила п. п. 17, 18 Положения о командировках. 1. За время нахождения работника в пути суточные выплачиваются:
- при проезде по территории РФ - в размерах, предусмотренных в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации для командировок в пределах РФ;
- при проезде по территории иностранного государства - в размерах, которые закреплены организацией в коллективном договоре или локальном нормативном акте для командировок за рубеж.
2. При поездках за границу суточные за день пересечения государственной границы РФ выплачиваются в иностранной валюте как за дни нахождения за рубежом. А при следовании в Россию за день пересечения границы суточные выплачиваются как за дни нахождения на территории РФ.

Моисеева Г.С., Ведущий аудитор

ВОПРОС (от 04.02.10):Какой порядок налогообложения вознаграждений, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, при оказании услуг за пределами России?

ОТВЕТ: 1. НДФЛ
Согласно положениям Налогового Кодекса РФ:
Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации.
3. Для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.
Статья 209. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников за пределами РФ, не подлежат налогообложению в России.
Следовательно, вознаграждения, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ при оказании услуг за пределами России, не подлежат налогообложению в РФ. Налогообложение указанных доходов осуществляется в соответствии с законодательством страны пребывания.
2. Страховые взносы
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ:
Статья 7. Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
4. Не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Следовательно, страховые взносы не начисляются на выплаты по оказанию услуг по договорам подряда, заключенные с иностранными гражданами, на осуществление ими деятельности за пределами территории Российской Федерации.
Согласно положениям письма Минфина РФ от 5 октября 2004 г. № 03-08-07 рекомендуется принимать неапостилированные официальные документы, выданные на территории иностранных государств, для подтверждения постоянного местонахождения организаций и физических лиц. Поэтому к договорам с иностранными физлицами могут быть приложены копии их документов, например, паспортов, подтверждающие гражданство.

Моисеева Г.С., Ведущий аудитор

ВОПРОС (от 04.02.10): Наш заказчик - датская компания, которой мы будем оказывать услуги. Будет ли выручка от оказания услуги облагаться НДС или нет?

ОТВЕТ: Налогообложение НДС в данном случае будет зависеть от того, на какой территории оказываются услуги. Поскольку согласно положениям статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии со статьей 148 место реализации работ (услуг) определяется следующим образом:
1.1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если:
4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 настоящей статьи:
оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;
4. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Поэтому выполнение работ (оказание услуг) для заказчика - датской компании не облагается НДС, если перечень выполняемых работ (оказываемых услуг) соответствует приведенному в подпунктах 1-4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Моисеева Г.С., Ведущий аудитор

Архив вопросов за 2009 год можно посмотреть здесь