СТАТЬИ

Выход учредителя - физлица из состава учредителей общества

В настоящей статье рассмотрим вопрос: физическое лицо выходит из состава учредителей ООО, и ему выдается в натуре имущество. Какие налоги рассчитываются по этой операции?
1). НДФЛ – налог на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
При выходе участников - физических лиц из состава участников общества с ограниченной ответственностью налогом на доходы физических лиц не облагается стоимость доли участника в пределах его первоначального взноса, внесенного в уставный капитал. Сумма выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале общества (в денежной или натуральной форме), превышающая сумму первоначального взноса, подлежит включению в налоговую базу физических лиц, облагаемую по ставке 13 % у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, и по ставке 30 % - у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (за исключением оговоренных в НК случаев), признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
Таким образом, при выплате участнику общества, выходящему из состава общества, действительной стоимости доли имущества (или выдаче в натуре имущества такой же стоимости) общество является налоговым агентом в отношении дохода, превышающего сумму первоначального взноса участника в уставный капитал, и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц с такого дохода.
На основании пунктов 4 и 5 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме задолженности. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
В подпункте 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что физические лица при получении дохода, с которого не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно производят исчисление и уплату налога на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные статьей 229 НК РФ: не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2). Возникает также вопрос, не появляется ли у общества в результате этой операции внереализационный доход, подлежащий налогообложению налогом на прибыль? Например, в том случае, если рыночная стоимость передаваемого имущества соответствует действительной стоимости доли участника, но в налоговом учете ООО стоимость этого имущества меньше его рыночной стоимости.
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, каким образом следует определять стоимость имущества, передаваемого участнику организации, при его выходе из состава участников.
В связи с этим на сегодняшний момент существуют различные точки зрения по вопросу определения в целях налогообложения прибыли стоимости имущества, передаваемого учредителю при его выходе из состава учредителей организации.
Первая точка зрения изложена в Письме Минфина России от 15.11.2005 № 03-03-04/1/355. Согласно положениям указанного Письма действительная стоимость доли участника, а также стоимость имущества, выдаваемого при выходе участнику общества с его согласия, должны определяться на основании данных бухгалтерской отчетности. При этом стоимость имущества, выдаваемого в натуре при выходе участника из состава учредителей, должна быть подтверждена заключением независимого оценщика. Соответственно, в том случае, если стоимость выдаваемого имущества (по данным независимого оценщика) меньше действительной стоимости доли выходящего участника, у организации образуется внереализационный доход, подлежащий обложению налогом на прибыль.
Следует отметить, что в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.09.2005 № 5261/05 указано: по смыслу нормы п. 3 ст. 26 Закона № 14-ФЗ действительная стоимость доли в уставном капитале общества при выходе его участника определяется с учетом рыночной стоимости недвижимого имущества, отраженного на балансе общества.
Иная точка зрения изложена в других Письмах Минфина России от 24.09.2008 № 03-03-06/2/127, от 19 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/174. Согласно данным Письмам стоимость имущества, передаваемого учредителю при его выходе из состава учредителей, следует определять по данным налогового учета. При этом разница между действительной стоимостью выходящего участника общества и остаточной стоимостью амортизируемого имущества по данным налогового учета общества в целях налогообложения прибыли подлежит включению в состав внереализационных доходов. С указанного дохода общество обязано исчислить и уплатить налог на прибыль.
На настоящий момент судебная практика по вопросу о порядке определения в целях налогообложения прибыли стоимости имущества, выдаваемого участнику при его выходе из общества, не сложилась.

12.03.09 Моисеева Г.С., зам. директора по аудиту, ведущий аудитор. 

Формы реорганизаций - слияние юридических лиц и присоединение

В данной статье рассмотрим вопросы: чем отличаются формы реорганизации - слияние организаций от присоединения, какой порядок проведения этих процедур, для того, чтобы можно было выбрать наиболее выгодную форму реорганизации юрлиц. 
В статье 57 Гражданского кодекса РФ предусмотрено пять форм реорганизации: слияние, присоединение, выделение, разделение и преобразование. Присоединение - это форма реорганизации, когда одно или несколько юридических лиц присоединяются к другому.
При присоединении прекращает существование присоединяемое юридическое лицо (или несколько лиц), а лицо, к которому присоединяются, в дополнение к своим правам и обязанностям приобретает права и обязанности присоединяемого лица (лиц).
Правопреемство при присоединении происходит посредством составления передаточного акта. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Об этом говорится в статьях 57 и 58 ГК РФ.
Таким образом, при присоединении права и обязанности присоединяемой организации переходят к другой организации в день, когда вносится запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенной организации.
При слиянии юридических лиц согласно п. 1 ст. 58 Гражданского кодекса РФ права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.
На основании п. 1 ст. 59 ГК РФ передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех кредиторов должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.
Согласно п. 2 ст. 16 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ реорганизация юридических лиц в форме слияния считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а юридические лица, реорганизованные в форме слияния, считаются прекратившими свою деятельность.
Пунктом 5 статьи 51 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" предусмотрено, что не позднее тридцати дней с даты принятия решения о реорганизации общества, а при реорганизации общества в форме слияния или присоединения с даты принятия решения об этом последним из обществ, участвующих в слиянии или присоединении, общество обязано письменно уведомить об этом всех известных ему кредиторов общества и опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества в течение тридцати дней с даты направления им уведомлений или в течение тридцати дней с даты опубликования сообщения о принятом решении вправе письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.
Таким образом, государственная регистрация обществ, созданных в результате реорганизации, и внесение записей о прекращении деятельности реорганизованных обществ осуществляются при представлении, в том числе документов, подтверждающих уведомление кредиторов.
В соответствии с п.1 ст. 14 указанного закона № 129-ФЗ при государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации в регистрирующий орган представляются следующие документы:
а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации по установленной форме;
б) учредительные документы каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии);
в) решение о реорганизации юридического лица;
г) договор о слиянии в случаях, предусмотренных федеральными законами;
д) передаточный акт или разделительный баланс;
е) документ об уплате государственной пошлины;
ж) документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации установленных сведений в соответствии с Федеральными законами от 1 апреля 1996 года № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что при присоединении лицо, к которому присоединяются, в дополнение к своим правам и обязанностям приобретает права и обязанности присоединяемого лица (лиц), при этом присоединяемое лицо прекращает существование. При слиянии возникает новое юридическое лицо, а все реорганизуемые лица прекращают свое существование.
Поэтому и обязательства по предоставлению отчетности реорганизованных организаций различные. 
Статьей 50 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него данной статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков. При этом реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.
На основании статьи 55 НК РФ налоговым периодом является календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации.
Если организация, созданная после начала календарного года, реорганизована до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня реорганизации.
 Таким образом, последними представляемыми в налоговый орган налоговыми декларациями по налогам: на прибыль, на имущество организаций, единый социальный налог - ЕСН, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - ОПС для организации, реорганизованной в порядке присоединения к другой компании, являются декларации, составленные по данным налоговой базы нарастающим итогом с начала года по день завершения реорганизации. При этом составление расчета и уплата указанных налогов осуществляются правопреемником в общеустановленном порядке на основании данных консолидированного (с учетом данных присоединенных организаций) бухгалтерского учета. Следовательно, организация, к которой были присоединены реорганизованные юридические лица, должна предоставлять указанные налоговые декларации нарастающим итогом с начала года на основании консолидированных данных.
При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо. Поэтому правопреемником указанные налоговые декларации должны предоставляться за период с даты регистрации организации по отчетную дату. При этом имущество реорганизованных организаций  учитывается на балансе вновь возникшей организации по состоянию на дату ее регистрации. 
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что порядок предоставления налоговых деклараций реорганизуемых организаций при присоединении и слиянии одинаков: последними налоговыми декларациями являются декларации, составленные по данным нарастающим итогом с начала года по день завершения реорганизации. При этом различный период у организаций после проведения реорганизации:
- организация, к которой были присоединены реорганизованные юридические лица, должна предоставлять указанные налоговые декларации нарастающим итогом с начала года на основании консолидированных данных реорганизованных лиц;
- организация, вновь зарегистрированная при слиянии юридических лиц, предоставляет отчетность за период с даты регистрации организации по отчетную дату.

04.03.09  Моисеева Г.С., зам. директора по аудиту, ведущий аудитор. 

Новое в налоговом учете ОС с 2009 года

В 2009 году предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ), как было и ранее. В то же время есть отличия в порядке их применения, которые заключаются в следующем.
1. Согласно абз. 4, 5 п. 1 ст. 259 НК РФ метод начисления амортизации должен быть установлен единым в отношении всех объектов амортизируемого имущества. Выбранный метод начисления амортизации в обязательном порядке нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Таким образом, с 2009 г. нельзя применять разные методы по отдельным объектам. При этом не имеет значения дата приобретения основных средств, т.е. это правило применяется даже для тех ОС, которые были приобретены и введены в эксплуатацию до 2009 г.
Из этого правила есть одно исключение. Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ если выбран нелинейный метод амортизации, то в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, тем не менее нужно будет применять линейный метод амортизации.
В соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ исключительно линейный метод начисления амортизации теперь применяется не только в отношении указанных выше объектов восьмой - десятой амортизационных групп, но и в отношении нематериальных активов, которые входят в эти амортизационные группы.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ метод начисления амортизации теперь можно изменить с начала очередного налогового периода. Однако перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации налогоплательщик вправе не чаще одного раза в пять лет. Для обратного же перехода такого ограничения не установлено.
При этом в срок до 1 января 2009 г. обязаны определить в учетной политике для целей налогообложения метод начисления амортизации, который будете применять с 1 января 2009 г. (ст. 6 Закона № 158-ФЗ).
Например, в своей учетной политике на 2009 г. вы установили, что амортизация начисляется нелинейным методом. В этом случае вам будет необходимо применять его пять лет: с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2013 г.

2. Согласно ст. 259.2 НК РФ существенно изменен порядок начисления амортизации нелинейным методом.
Если в учетной политике установлено, что амортизация начисляется нелинейным методом, ее ежемесячную сумму нужно рассчитывать не отдельно по каждому объекту имущества (как при линейном методе), а по амортизационной группе (подгруппе) в целом (ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).
На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс как сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к данной амортизационной группе (подгруппе) (п. 2 ст. 259.2, п. п. 1, 3 ст. 322 НК РФ).
Поскольку по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, которые относятся к восьмой - десятой амортизационным группам, амортизация начисляется только линейным методом, то при формировании восьмой - десятой амортизационных групп (а также входящих в их состав подгрупп) стоимость указанных объектов не учитывается.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). При этом сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по следующей формуле:
A = B x (k / 100%),
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации (в процентах) для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, а также по мере ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества первоначальная стоимость этих объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Если амортизируемое имущество выбывает по тем или иным основаниям, суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Возможно, что при этом суммарный баланс может уменьшиться до нуля. В этом случае такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется (п. 11 ст. 259.2 НК РФ).
Кроме того, суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может стать менее 20 000 руб. Тогда также вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу) и отнести остаток суммарного баланса на внереализационные расходы текущего отчетного (налогового) периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).
По истечении срока полезного использования какого-либо объекта амортизируемого имущества можно исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы). При этом суммарный баланс этой группы (подгруппы) можно оставить без изменения и продолжать начислять амортизацию в общеустановленном порядке (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).
Это позволяет избежать недоамортизированности таких основных средств. Дело в том, что при расчете остаточной стоимости по формуле, приведенной в п. 1 ст. 257 НК РФ, после истечения срока полезного использования объекта амортизируемого имущества ее значение будет больше нуля.

3. С 1 января 2009 г. в отношении ОС, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, разрешено единовременно учитывать в расходах текущего отчетного (налогового) периода до 30 % их первоначальной стоимости, по остальным –10 % (это и для линейного, и для нелинейного метода начисления амортизации).
 Основные средства после ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, которая была отнесена в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода.
Кроме того, с 01.01.2009 года отменяются понижающие коэффициенты (0,5).

18.01.09              Карпова М.В., аудитор.

Новое в вычете НДС по уплаченным авансам

Согласно положениям Федерального Закона от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ с 1 января 2009 г. можно принимать к вычету суммы НДС, с уплаченной поставщикам предоплаты (аванса), в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ.
Однако для предъявления НДС к вычету с сумм уплаченных авансов необходимо соблюдение нескольких требований:
1). Вычет возможен только при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм, поскольку в п. 9 ст. 172 НК говорится именно о договоре. Поэтому в договорах следует указать условия о порядке перечисления денежных средств авансом (можно оговорить дополнительное согласование каждой предоплаты).
2) Поставщики обязаны выставлять счета-фактуры на суммы полученной предоплаты в течение 5 дней после получения аванса. Счет-фактура должен быть оформлен с соблюдением всех ранее существующих требований по ст. 169 НК РФ, а также, кроме того, должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг). При этом если предоплата осуществлена не на полную стоимость поставки, а только ее части, то поставщику и покупателю необходимо будет согласовывать, в счет какой части товара поступила предоплата: от общего количества товара каждого наименования или только в отношении некоторых позиций, указанных в договоре или спецификации. Поскольку в счете-фактуре на аванс обязательно должен быть указан номер платежно-расчетного документа, то следует проверить на соответствие указанного в нем назначения платежа.
3). В дальнейшем на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) счет-фактура выставляется продавцом в прежнем порядке - на полную сумму. Покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога, выделенную в ней, к вычету. Но при этом у него появляется обязанность в этом же налоговом периоде восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.
В настоящее время возможность предъявления НДС к вычету с сумм уплаченных авансов вызывает много вопросов. Будем надеяться, что они найдут свое решение после внесения изменений в Постановление Правительства от 02.12.2000 № 914, а также выхода комментариев уполномоченных представителей.
.

16.01.09              Карпова М.В., аудитор.

Новое Положение об особенностях направления работников в служебные командировки

25 октября вступило в силу новое Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства от 13.10.2008 г. № 749.  Новое Положение регулирует все виды командировок, включая зарубежные.
Внесены следующие изменения и уточнения, ранее отсутствующие: 
- в пункте 2 Положения прописано, что в командировки могут направляться исключительно те работники, которые состоят в трудовых отношениях с работодателем.
- в пункте 3 Положения указано, что местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного подразделения), работа в которой обусловлена трудовым договором. Именно поэтому поездки в обособленное подразделение командирующей организации, находящееся вне места постоянной работы, также признаются командировками.
- в пункте 4 Положения также сказано, что продолжительность командирования определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения, т.е. количество дней нахождения в командировке не лимитировано.
- в пункте 6 Положения определено, что цель командировки утверждается руководителем предприятия и указывается в служебном задании. Следовательно, теперь служебное задание относится к обязательным ¬документам
- в пункте 8 Положения закреплено, что порядок и формы учета работников, выбывающих в командировки, определяются Министерством здравоохранения ¬и социального развития (о командировках).
- в пункте 15 Положения о командировках четко прописано, что направление сотрудников за пределы территории Российской Федерации производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения. Исключение составляет командирование в страны СНГ – стороны межправительственных соглашений, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничные органы не делают отметки о пересечении государственной границы.
- в пункте 18 Положения говорится, что при следовании работника с территории России дата пересечения границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в ино¬странной валюте. При следовании на территорию России дата пересечения границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. При направлении сотрудника в командировку на территории нескольких иностранных государств суточные за день пересечения границы выплачивают по нормам, установленным для страны, в которую направляется работник. При этом даты пересечения государственной границы определяют по отметкам пограничных органов в паспорте.
- в пункте 20 Положения прописано, что командированному сотруднику, выехавшему на территорию иностранного государства и возвратившемуся в Россию в тот же день, выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 50 % от нормы расходов, определенной для командировок за рубеж (о командировках).

01.12.2008          Моисеева Г.С., зам. директора по аудиту, ведущий аудитор. 

Способы снижения налоговых рисков

Чтобы максимально снизить риски возможных претензий налоговиков, можно выполнить следующие действия:
1. Получить копию свидетельства о регистрации контрагента в ЕГРЮЛ. Тем самым компания убеждается в существовании контрагента и его гражданской правоспособности. Конечно, отсутствие такого документа не всегда влечет отказ в праве на вычет НДС, однако безопаснее его получить. Обычно для судов уже этого шага достаточно, чтобы признать: компания проявила должную осмотрительность.
2. Можно запросить копию декларации по НДС с отметкой налоговиков о получении протокола об отправке или почтового уведомления в зависимости от способа отправки отчетности. При этом достаточно иметь не всю декларацию, а лишь первый лист, свидетельствующий о том, что она существует, подписана и отправлена.
Кроме того, можно получить выписку из книги продаж о сделке между компаниями, свидетельствующую о том, в какой сумме сделка отражена в налоговых регистрах. Выписка может быть выдана свободным способом, например как копия книги продаж, но с сортировкой по единственному покупателю.
Можно также получить от контрагента копию бухгалтерского баланса (1-й лист) с отметкой налогового органа, чтобы подтвердить, что отчетность сдавалась.
3. Целесообразно предпринять и другие меры предосторожности, которые связаны не с уплатой налога контрагентом, а вообще с его юридической правоспособностью. В частности, безопаснее иметь заверенную копию устава контрагента. Он ее обязан представить согласно пункту 4 статьи 11 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ или пункту 3 статьи 12 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ в зависимости от организационно-правовой формы компании. Также необходимо запросить копии решения о назначении директора, приказа о назначении бухгалтера или других уполномоченных лиц. Эти документы подтверждают полномочия лиц, подписывающих договоры, накладные, счета-фактуры.
4. Полезно также иметь почтовые уведомления о доставке писем по адресу контрагента. Они подтвердят, что организация действительно существует по указанному адресу. А проверка фактической уплаты налогов контрагентом - прямая функция налоговых органов, то есть в данном случае чиновники свои непосредственные обязанности перекладывают на налогоплательщика.

05.10.08    Моисеева Г.С., зам. директора по аудиту, ведущий аудитор. 

ИЗМЕНЕНИЯ в оформлении путевых листов

Обращаем ваше внимание, что вышел Приказ Минтранса России от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов». Приказ опубликован в «Российской газете» 10.10.2008 и вступил в действие 21.10.2008.
В путевом листе должны быть следующие обязательные реквизиты: его наименование и номер; указание срока действия; сведения о собственнике (владельце) транспортного средства; сведения о транспортном средстве; сведения о водителе. Приказ разрешает размещать и дополнительные реквизиты, учитывающие особенности осуществления деятельности организации.
Все перечисленные реквизиты должны были присутствовать и прежде. Изменения произошли в следующем:
1. Срок действия путевого листа. Допускается выдача путевого листа на день или срок, не превышающий одного месяца. Поэтому  следует срок действия путевого листа указывать в виде даты  или двух дат: начала и окончания срока действия, если путевой лист оформляется более чем на один день.
2. Сведения о собственнике (владельце) транспортного средства. Юридическое лицо должно указывать свое наименование, организационно-правовую форму, местонахождение, номер телефона, индивидуальный предприниматель – ФИО, почтовый адрес (ранее домашний), номер телефона.
3. Сведения о транспортном средстве. Прежде всего, теперь указывается тип транспортного средства и его модель. Причем тип транспортного средства должен быть отражен и в названии путевого листа, например: «Путевой лист легкового автомобиля». Как и прежде, следует указывать государственный регистрационный знак, данные о пробеге (полный километраж), зафиксированные при выезде и возвращении.
Также отражается время выезда с места постоянной стоянки и заезда обратно, причем если путевой лист выдан более чем на один день, то отмечаются не только часы, минуты, но и число, месяц, год. Данные о пробеге и времени выезда проставляются уполномоченными лицами, назначаемыми решением руководителя предприятия или индивидуального предпринимателя, и заверяются их штампами или подписями. Таким образом, это необязательно должны быть механик или диспетчер, как указано в унифицированных формах.
4. Сведения о водителе. Нужно указывать ФИО водителя, а также номер водительского удостоверения и данные лицензионной карточки. Сейчас эти сведения не входят в число обязательных реквизитов. Кроме того, дата и время проведения предрейсового и послерейсового медицинского осмотра водителя. Ранее таких подробностей не требовали ни унифицированные формы, приведенные в Постановлении Госкомстата России № 78 , ни Приказ Минтранса России № 68. Необходима была лишь подпись работника органов здравоохранения, привлеченного для проведения предрейсового медицинского осмотра, удостоверяющая состояние здоровья водителя и допуск его к управлению автотранспортным средством. Юридическим лицам следует на унифицированных формах рядом с названной подписью (и ее расшифровкой) указывать время проведения осмотра.
На одно и то же транспортное средство теперь можно выдать более чем один путевой лист, если в течение срока его действия водители будут использовать транспортное средство поочередно (посменно). В этом случае дата, время и показания о пробеге при выезде транспортного средства с постоянной стоянки проставляются в путевом листе водителя, который первым выезжает с места постоянной стоянки, а дата, время и показания о пробеге при заезде транспортного средства на постоянную стоянку – в путевом листе водителя, который последним заезжает на постоянную стоянку.
Организация обязана учитывать оформленные путевые листы в журнале их регистрации. Храниться путевые листы должны не менее пяти лет, что соответствует требованию п. 1 ст. 17 Закона о бухгалтерском учете.

05.10.08    Моисеева Г.С., зам. директора по аудиту, ведущий аудитор. 

ИЗМЕНЕНИЯ в законодательстве с 1 января 2009 года в пользу налогоплательщиков  

1. С 01.01.09 организация может за счет своих средств пополнить сбережения работника на дополнительное увеличение своей будущей пенсии в размере 12 тысяч рублей в год на каждого работника без начисления НДФЛ и ЕСН. Такие расходы в пределах 12 % от фонда оплаты труда будут учитываться при расчете налога на прибыль.
2. Появился новый вид расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения в размере не более 3% суммы расходов на оплату труда. Указанные доходы работников не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН. Изменения относительно указанного возмещения в отношении налога на прибыль и НДФЛ будут действовать в течение трех лет и прекратят свое действие с 1 января 2012 г. Расходы работника должны быть документально подтверждены.
3. Появится возможность учитывать расходы на обучение работников организаций без учета их производственной необходимости. Такие выплаты у работников не будут облагаться НДФЛ. Следовательно, организация вправе будет учитывать при расчете налога на прибыль расходы на оплату получения сотрудниками в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего образования, а также обучения в аспирантуре. При этом указанные выплаты не будут облагаться ЕСН.
4. Со следующего года отменяются нормы суточных для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее время для командировок внутри Российской Федерации действуют нормы для целей налога на прибыль в размере 100 руб., для поездок в служебные командировки за пределы Российской Федерации нормы установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 (с изм. и доп. от 13.05.2005) по каждой стране. На расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, можно будет относить фактически уплаченный размер суточных. Соответственно, Постановление Правительства Российской Федерации N 93 будет отменено. Нормирование суточных останется только для целей НДФЛ: 700 руб. для командировок по Российской Федерации и 2500 руб. для командировок за рубеж.

25.09.08    Моисеева Г.С., зам. директора по аудиту, ведущий аудитор. 
 

Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков

В Приказе ФНС от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок» в разделе 4 даны критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:
1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
Добавлены признаки возникновения необоснованной налоговой выгоды по 12-му критерию:
- невозможность реально осуществлять налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности из-за отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуются совершение и учет иных хозяйственных операций;
- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.

25.09.08  Моисеева Г.С., зам. директора по аудиту, ведущий аудитор. 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

1. Согласно п.3 статьи 346.11 Налогового кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

2. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта обложения доходы, уменьшают сумму единого налога (авансового платежа) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50 процентов.
Согласно пунктам 1 - 3 статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон) индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа. В соответствии с пунктом 3 статьи 28 Закона обязательный минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 рублей в месяц.
Кроме того, согласно пункту 3 статьи 29 Закона индивидуальные предприниматели вправе добровольно осуществлять уплату страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации сверх суммы страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, предусмотренной законодательством.
Осуществляемые индивидуальными предпринимателями фиксированные платежи в Пенсионный фонд Российской Федерации в части, превышающей установленный законодательством об обязательном Пенсионном страховании размер, уплачиваются на основании договора с пенсионным фондом, заключенного в добровольном порядке.
В связи с тем, что эти платежи носят добровольный характер, сумму единого налога (авансовых платежей) они уменьшать не должны.
Также необходимо отметить, что с выплат, производимых в пользу физических лиц - работников, индивидуальные предприниматели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, установленным подпунктом 1 пункта 2 статьи 22 Закона.

3. Согласно статье 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 этой статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из оговоренных в НК видов предпринимательской деятельности.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.
Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке – 6 % процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
В Законе г. Москвы «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента от 9 ноября 2005 года № 54 перечислены виды деятельности, по которым разрешено применение патента. Ниже приведены некоторые из них:

Виды предпринимательской деятельности	Потенциально возможный годовой доход (рублей)
Изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок	180000
Перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку Ремонт квартир	180000 225000
Электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические, сварочно-сантехнические работы	225000
Работы по остеклению балконов и лоджий	225000
Озеленительные работы	180000
Изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий	225000

С учетом сказанного выше предприниматель может выбрать наиболее оптимальную с точки зрения минимизации налогов и отчетности систему налогообложения.

Моисеева Г.С, зам. директора по аудиту, ведущий аудитор .

                                                                                                                                                           12.02.2007

НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ НАЛИЧИЯ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ У ОРГАНИЗАЦИИ

Рассмотрим ситуацию, когда организация осуществляет деятельность в нескольких регионах. Например, предприятие зарегистрировано в Московской налоговой инспекции, кроме того, два обособленных подразделения: одно – в Московской налоговой инспекции, а другое – в Московской области. Письма с сообщениями о том, что уплата налогов будет производиться по месту основной регистрации предприятия, были направлены в обе налоговые инспекции.
Возникают вопросы, какие налоги обязана выплачивать организация по месту регистрации обособленных подразделений? И если обязаны, то, какое ОКАТО должны указываться в платежных поручениях?

Понятие обособленного подразделения

В соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации (ст. 55) под обособленными подразделениями юридического лица понимаются представительства и филиалы. Представительство - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту, а филиал - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Согласно налоговому законодательству обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ). Рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).
Под территориальной обособленностью предполагается нахождение подразделения организации вне местонахождения головного офиса. Местонахождение организации - это место ее государственной регистрации (п. 2 ст. 11 НК РФ). Подразделение не будет считаться обособленным, если оно находится с организацией на территории одного административно-территориального деления.
Обособленное подразделение признается таковым в налоговом законодательстве независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации.
В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения
Обращаем внимание, что регистрация обособленного подразделения в связи с ведением деятельности вне места основной регистрации компании не влечет обязательства по внесению изменений в учредительные документы.

Отчетность организации

В порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ, обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ).
Представление организацией в налоговые органы, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения в установленные сроки налоговых деклараций, а также годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии со ст. 23 НК РФ и Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) (п. 8 ПБУ 4/99).
Ст. 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков по представлению в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налог на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается по организации в целом.
В федеральный бюджет налог уплачивается по месту нахождения головного офиса без распределения по подразделениям.
Уплата налога в региональный бюджет налогоплательщиком - российской организацией осуществляется по месту ее нахождения, а также по месту нахождения ее обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Доля прибыли, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.
Кроме того, теперь удельный вес (доля) налога, приходящийся на обособленное подразделение, будет определяться в целом за отчетный период, а не на конец отчетного периода.
Среднесписочная численность работников исчисляется в порядке, установленном Госкомстатом России, а показатели «сумма расходов на оплату труда» и «остаточная стоимость основных средств» рассчитываются согласно нормам ст. 255 и п. 1 ст. 257 НК РФ соответственно.
В соответствии со ст. ст. 1 и 8 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ ст. 288 НК РФ дополнена положением: с 1 января 2006 г., если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Следовательно, доля прибыли, приходящаяся на организацию и структурное подразделение, зарегистрированное в г. Москве уплачивается по месту нахождения головного офиса без распределения по этому подразделению.
В срок, установленный для предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль организация должна представить:
в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (головного офиса) декларацию по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006
№ 24н, содержащую в числе прочих приложений к листу 02 «Расчет налога на прибыль организаций» Приложение № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения»;
в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения - декларацию, включающую титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и (или) подраздел 1.2 разд. 1, а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по местонахождению данного обособленного подразделения (Приложение № 5а к листу 02).

Налог на имущество

В соответствии с п. 2 ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется организацией отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по ее местонахождению, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации.
Для целей применения гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (Письмо Минфина России от 29.03.2004 № 04-05-06/27).
При этом организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны составить и представить декларацию по налогу на имущество по форме № 1152001 (Приложение № 1 к Приказу МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224), содержащую титульный лист, разд. 1, 2 (4, 5), в налоговую инспекцию:
- по месту своего нахождения;
- по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- по местонахождению недвижимого имущества, если оно находится по местонахождению обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, или если недвижимое имущество находится вне местонахождения российской организации и обособленных подразделений.
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам года - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ).
Таким образом, организация должна представить две декларации по налогу на имущество: в УМНС по г. Москве - в части имущества, относящегося к головному офису; УМНС по Московской области - в части имущества, относящегося к обособленному подразделению.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 3 ст. 174 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, платят НДС только централизованно - по месту своего нахождения.
По местонахождению обособленных подразделений налог не уплачивается, и декларации не представляются. Декларация по НДС подается в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ, по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2005 № 163н.

Налог на доходы физических лиц

На основании п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, исчисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений.
Таким образом, исчисленные и удержанные суммы налога с доходов, выплачиваемых сотрудникам обособленного подразделения, перечисляются головной организацией по месту нахождения обособленного подразделения.
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ налоговые агенты представляют в налоговые органы по месту своего учета на всех налогоплательщиков - физических лиц, включая и работников обособленных структурных подразделений, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

В соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты, и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу). А также исполняют обязанности организации по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
В том случае, если обособленные подразделения организации не выделены на отдельный баланс и не имеют отдельного расчетного счета, то на него не возлагается обязанность по уплате единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование.
ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование будут уплачиваться организацией, в состав которой входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса либо расчетного счета, не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, централизованно. Налоговая отчетность представляется по месту нахождения головного офиса.
Расчеты представляются в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а декларация - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Транспортный налог

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Таким образом, организация представляет декларацию и уплачивает транспортный налог в том регионе, где данное транспортное средство находится и зарегистрировано соответствующими органами.

Земельный налог

В соответствии с п. 3 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения.
Таким образом, организация должна уплатить налог и представить налоговую декларацию как по месту нахождения головного офиса в отношении земельного участка по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения относительно предоставленного ему земельного участка.
Помимо этого организации необходимо подать декларацию по месту нахождения объекта недвижимого имущества независимо от того, находится ли там головной офис или обособленное подразделение.
Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Код ОКАТО

В платежных документах на перечисление платежей в бюджет (налогов, взносов и сборов) организация в обязательном порядке указывает код муниципального образования (ОКАТО), на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налогов (сборов). Основание Письмо УФНС по г. Москве от 22.11.2005 г. № 15-09/860542 «О перечислении налогов и сборов».
                                                                                                                                                        

                                                                                                                                                       Прохницкая Г. С., ведущий аудитор
                                                                                                                                                         15.01.2007

ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСФАСОВКЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТАХ

У торговых организаций, занимающихся расфасовкой полученного товара, возникают вопросы, как правильно отражать в бухгалтерском учете эти операции. Рассмотрим для примера фасовку кремов, полученных от поставщика в больших емкостях. Возможен следующий вариант бухгалтерского учета фасовки кремов:

Поступающий крем приходуется на счет 41 «Товары на складах» или счет 10 «Полуфабрикаты». При этом количественное измерение сразу указывается в мл, поскольку в п.50 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфин от 28 декабря 2001 г. № 119н, сказано следующее: «Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена. В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.

Если затруднительно отражение движения такого материала одновременно в двух единицах измерения, возможен вариант перевода материала в другую единицу измерения с составлением акта перевода представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистов других отделов (если это необходимо) и заведующего складом. В акте перевода в другую единицу измерения указывается количество материала в единице измерения, указанной в расчетных (сопроводительных) документах поставщика, и в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения. На карточке складского учета материал приходуется в единице измерения поставщика, а также в другой (новой) единице измерения со ссылкой на акт перевода.
Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации».
Тубы для фасовки крема, коробки для упаковки могут учитываться на счете 10 субсчет «Тара, тарные материалы» либо на счет 41 субсчет «Тара».

Амортизация используемого оборудования; расходы по содержанию помещения, где происходит фасовка; зарплата рабочих с начисленным на нее ЕСН; расходы на оплату электроэнергии; стоимость тары, включаемой в цену товара и другие расходы, прямо связанные с фасовкой крема, будут являться прямыми как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Их можно отражать на счете 44 или на счете 20 (следует решить, как удобнее для организации в целях управленческого учета).

При наличии нереализованных расфасованных тюбиков кремов на конец месяца прямые расходы нужно будет распределять. В бухгалтерском учете каждый месяц подлежат списанию в дебет счета "Продажи" только прямые расходы на упаковку, приходящиеся на отгруженную продукцию. Таким же образом в налоговом учете в расходах текущего месяца будут учитываться только та часть прямых расходов, которые будут относиться к реализованной продукции.

По нашему мнению, следует максимально сблизить бухгалтерский учет с налоговым, установив в учетной политике одинаковый перечень прямых расходов и порядок их распределения в бухгалтерском и в налоговом учетах.

                                                                                                                                                       Моисеева Г.С., ведущий аудитор
                                                                                                                                                         15.01.2007

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДОК ПОКУПАТЕЛЯМ

Рассмотрим следующую типичную ситуацию, когда Общество - Продавец и Фирма А - Покупатель заключают договор купли-продажи товаров. При этом согласно условиям договора цены на товар могут пересматриваться сторонами при выполнении Покупателем определенных условий, например, в случае последующей перепродажи товаров таким покупателям, как Газпром, РЖД, РАО ЕС и т.д. При этом скидка может достигать 50 %. Покупка товаров именно этими покупателями должна быть подтверждена копиями отгрузочных документов.
Каковы будут бухгалтерский учет и налоговые последствия при исполнении такого договора?
Рассматривая такой договор, можно выделить две основные проблемы, которые возникнут при отражении его исполнения в бухгалтерском и налоговом учете.

1. Первая проблема связана с необходимостью корректировки налоговых обязательств за прошлые периоды, вторая – с обоснованием предоставления таких существенных скидок. Рассмотрим эти проблемы и возможные пути их решения.

Статьей 424 Гражданского кодекса РФ предусмотрена возможность изменения установленной соглашением сторон цены договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором. В частности, договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают возникновение скидок.

В случае пересмотра цен на товары изменяется выручка от их продажи и, соответственно, сумма начисленного НДС и сумма выручки в налоговом учете.

В бухгалтерском учете происходит сторнирование выручки в момент направления уведомления Покупателем о предоставлении скидки путем пересмотра цен.

В целях налогообложения корректировка налоговых обязательств должна происходить в периоде, в котором произошла отгрузка товаров (ст.54 НК РФ).
Налоговые органы считают также, что для подтверждения изменения цены обязательно должны быть исправлены первичные (отгрузочные) документы.

Таким образом, рассмотренные условия предоставления скидок, указанные в договоре с Покупателем приведут к постоянному уточнению налоговых обязательств за прошлые периоды и у Продавца, и у Покупателя, а также необходимости внесения исправлений в первичные документы, что достаточно трудоемко.

Существуют следующие возможные выходы, (у которых, конечно, есть свои плюсы и минусы):
1). Согласно пп. 192 п.1 ст.265 НК к внереализационным расходам относятся: «расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок».

То есть, если скидка предоставляется не путем пересмотра цены, а путем предоставления возможности не оплачивать часть товаров при выполнении определенных условий, ее сумма просто относится на расходы в периоде ее предоставления и вышеописанная проблема с корректировкой налогов и документов за прошлые периоды отпадает.

Поэтому можно прописать в договоре порядок предоставления скидки, заключающийся в том, что скидка предоставляется в размере …% от стоимости реализованного товара при выполнении Покупателем следующих условий – товары были проданы определенному покупателю. При этом Покупатель предоставляет Продавцу копии отгрузочных документов с отметкой грузополучателя о получении товаров.

После получения копий указанных документов Продавец должен направить Покупателю уведомление о предоставлении скидки. На основании этого уведомления на сумму скидки делается проводка:

Дт 62 Кт 90 сторно - в бухгалтерском учете, в налоговом – отражается внереализационный расход.

Недостатком в этом варианте является то, что у Покупателя зеркально подлежит отражению внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества.

2). Самым оптимальным вариантом было бы предоставление скидки в виде снижения цены, причем чтобы размер скидки определялся бы в момент отгрузки или до последнего числа месяца, в котором она произошла.

Например, это можно устроить путем завоза товаров сразу конечному покупателю – Газпрому и т.д., со склада Продавца (сразу определяется размер цен).

Или оговорить, что скидка в виде пересмотра цены предоставляется только при подтверждении отгрузки товаров определенным покупателям, по документам, полученным до последнего числа месяца отгрузки. Тогда придется исправлять только отгрузочные документы, налоговые обязательства по НДС определяются в целом за месяц, по налогу на прибыль – за квартал, поэтому их корректировать не придется.

2. Второй и очень серьезной проблемой анализируемого договора, связанной с налоговым риском, является обоснование размера скидок.

Пункт 2 ст.40 НК РФ гласит: «Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Далее: «В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги».

Однако в ст. 40 есть одно условие, которое можно использовать: «Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 настоящей статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки».

Таким образом, для обоснования применения цен со скидками, размер которых больше 20%, необходимо условия и причины предоставления скидок убедительно прописать в каком-то внутреннем документе, утвержденном руководством (в маркетинговой политике, в положении о предоставлении скидок и т.п.).

                                                                                                                                                    Карпова Маргарита, аудитор
                                                                                                                                                      

УЧЕТ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ ПО ОБРАЗЦАМ, ПОЛУЧЕННЫМ ОТ ЗАРУБЕЖНОГО ПАРТНЕРА

Зачастую российские фирмы получают от зарубежных партнеров образцы для их раздачи в рекламных целях. Рассмотрим вопросы бухгалтерского и налогового учета таких операций в зависимости от возможных вариантов получения образцов.

Вариант 1. Товары закуплены в Германии и используются для раздачи на выставках, то есть неопределенному кругу лиц.

Это обычные рекламные расходы. Для российской фирмы «А» рекламные расходы не нормируются на основании п.3 Протокола к Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" от 29.05.1996.

Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база в таком случае определяется исходя из рыночной цены переданного имущества без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Согласно пп. 25 п.3 ст.149 НК РФ с 01.01.2006 года не облагается НДС: «передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей».

Таможенный НДС принимается к вычету в обычном порядке, если при передаче образцов в рекламных целях НДС начисляется. Если НДС не начисляется (стоимость образца не более 100 рублей), брать к вычету таможенный НДС в части, приходящейся на рекламные образцы, нельзя. Если он уже был принят к вычету до даты подписания сметы на проведение выставки, то его нужно восстановить. Этот НДС нужно включить в стоимость образцов.

Дт 10 Кт 41 – согласно смете расходов на проведение выставки товары переведены на счет 10, субсчет «Рекламные материалы».

Дт 44 Кт 10 - по накладной формы М-11 рекламные материалы списаны на рекламные расходы, полностью учитываемые для целей налогообложения прибыли.

Дт 91.2 Кт 68.2 –начислен НДС при безвозмездной передаче рекламных материалов стоимостью более 100 рублей за единицу, расходы в виде НДС учитываются для целей налогообложения прибыли.

Вариант 2. Товары закуплены в Германии и используются для проведения презентаций у потенциальных клиентов, то есть круг лиц определен.

Вопрос о том, раздаются ли товары определенному или неопределенному кругу лиц является определяющим для отнесения расходов к рекламным. В ст. 2 Закона 108-ФЗ сказано: "реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний".

Таким образом, стоимость товаров, использованных для проведения презентаций у потенциальных клиентов, не относится к рекламным расходам.
По нашему мнению, такие расходы можно признать прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в случае, если потенциальный клиент впоследствии заключит с фирмой «А» договор на приобретение таких же товаров.
Таможенный НДС принимается к вычету в обычном порядке.

Дт 10 Кт 41 – согласно смете расходов на проведение презентации товары переведены на счет 10, субсчет «Материалы для проведения презентаций».
Дт 10 субсчет «Материалы, выданные сотрудникам для проведения презентаций» Кт 10 субсчет «материалы для проведения презентаций» - материалы выданы сотруднику перед поездкой к потенциальному клиенту по накладной формы М-11.

Дт 97 Кт 10 субсчет «Материалы, выданные сотрудникам для проведения презентаций»– стоимость материалов, использованных для проведения презентации, учтены как расходы будущих периодов. Сотрудник должен сдать в бухгалтерию подписанный им отчет о проведении презентации (краткий).

Дт 97 Кт 68.2 – начислен НДС при безвозмездной передаче материалов стоимостью более 100 рублей за единицу по дате утверждения авансового отчета или по дате акта, но не позже месяца, когда проводилась презентация.

Дт 44 Кт 97 – заключен договор с клиентом, произведена первая отгрузка товаров. Оформляется справка бухгалтера, расходы в виде стоимости материалов и начисленного при их передаче НДС учитываются для целей налогообложения прибыли.

Дт 91.2 Кт 97 - договор с клиентом не заключен, расходы в виде стоимости материалов и начисленного НДС не учитываются для целей налогообложения прибыли как расходы по безвозмездной передаче имущества.

Вариант 3. Товары закуплены в Германии, передаются покупателям как подарки.

Дт 10 субсчет «Материалы для безвозмездной передачи» Кт 41 «Товары для продажи» - основание - распорядительный документ (приказ, служебная записка с резолюцией руководства) о передаче товаров безвозмездно покупателям в качестве подарков. Обратите внимание, что отношения между юридическими лицами по передаче подарков стоимостью более 5 МРОТ (500 рублей) не соответствуют гражданскому законодательству и могут быть признаны недействительными.

Дт 91.2 Кт 10 «Материалы для безвозмездной передачи»- материалы по накладной М-11 переданы сотруднику соответствующего подразделения для дальнейшей передачи в качестве подарка. Расходы в бухгалтерском учете относятся к внереализационным, так как не связаны с ведением коммерческой и производственной деятельности, в налоговом учете не учитываются.

Дт 91.2 Кт 68.2 – начислен НДС при безвозмездной передаче материалов, для целей налогообложения прибыли не учитывается как расход, связанный с безвозмездной передачей имущества.

Таможенный НДС принимается к вычету в обычном порядке.

Вариант 4. Товары закуплены в Германии, передаются покупателям при предоставлении скидки.

Порядок предоставления скидки может быть различным, но в любом случае условия предоставления скидок должны быть прописаны в Положении о предоставлении скидок – то есть, какие виды скидок, при каких условиях предоставляются и их размер. И в договорах с покупателями следует также прописать подробно условия предоставления скидок.

Таможенный НДС принимается к вычету в обычном порядке.

1) Первый вариант предоставления скидок: покупатель при приобретении определенного объема товаров некоторое количество товаров получает бесплатно, то есть по достижении определенного объема продаж происходит прощение части долга за проданные товары.

С 01.01.2006 г. к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли относятся расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Дт 62 Кт 90 – отражена выручка от продажи товаров покупателю на основании подписанной покупателем накладной ТОРГ-12. Выручка отражается в полном объеме с учетом всех переданных товаров, то есть, равна произведению количества переданных товаров и их продажной цены.

Дт 90 Кт 41 – списана покупная стоимость проданных товаров.
Дт 90 Кт 68.2 – начислен НДС, выдан счет-фактура.

В бухгалтерском учете:

Дт 62 Кт 90 сторно – сторнирована выручка на основании письма покупателю о предоставлении скидки по результатам достижения определенного объема продаж и справки бухгалтера.

В налоговом учете: по дате отгрузки отражен доход в виде полной суммы выручки. А затем по дате письма о предоставлении скидки - отражается внереализационный расход.

Этот вариант удобен тем, что вопросы предоставления скидок можно решать «укрупнено», по итогам месяца или квартала, но для покупателя такая скидка будет являться безвозмездно полученным имуществом – внереализационным доходом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса.

2) Второй вариант предоставления скидки: скидка предоставляется в виде уменьшения продажной цены каждой единицы товара. Удобнее всего, если размер скидки известен заранее, тогда отгрузка отражается в обычном порядке, просто по более низким ценам.

Если скидка в виде уменьшения продажной цены товаров предоставляется за прошлый период («задним числом»), то необходимо пересматривать налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль также за прошлый период и исправлять отгрузочные документы и счета-фактуры.

Вариант 5. Товары бесплатно получены из Германии и подлежат раздаче на выставках.

Например, образцы бесплатно передаются в рамках договора поставки. Безвозмездное получение имущества является доходом и в бухгалтерском, и в налоговом учетах. Рекламные расходы для целей налогообложения в виде стоимости переданных образцов на выставке равны сумме расходов на таможенное оформление рекламных образцов, потому что фирма «А» понесла только затраты в виде таможенного оформления.

Дт 10 «Рекламные материалы» Кт 98 «Доходы будущих периодов» - оприходованы образцы по рыночной стоимости.

Дт 44 Кт 10 – образцы по накладной М-11 переданы для участия в выставке.

Дт 98 Кт 91 – признан доход от использования безвозмездно полученного имущества.

Дт 91.2 Кт 68.2 – начислен НДС при раздаче рекламных образцов, учитывается для целей налогообложения.

В налоговом учете доход признается по дате поступления рекламных образцов в размере рыночной стоимости образцов.

Карпова Маргарита,
аудитор