СТАТЬИ

Изменения в уголовное и уголовно-процессуальное законодательство в части налоговых преступлений

1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2009 № 383-ФЗ, внесший существенные изменения в уголовное и уголовно-процессуальное законодательство в части налоговых преступлений.
Первым важным изменением является существенное увеличение размера недоимки, начиная с которой ошибка налогоплательщика может повлечь привлечение его к уголовной ответственности. Уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов физических лиц или с организаций может быть возбуждено при неуплате налогов в крупном и особо крупном размере.
Для налогов с физических лиц крупной теперь признается сумма налогов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 1 800 тысяч рублей, а особо крупной - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 000 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 9 00 тысяч рублей.
Для сравнения, до 1 января 2010 года крупной признавалась сумма налогов с физических лиц, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 300 тысяч рублей, а особо крупной - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 1 500 тысяч рублей.
Для налогов с организаций крупной теперь признается сумма налогов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 000 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 6 000 тысяч рублей, а особо крупной - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10000 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 30 000 тысяч рублей.
Для сравнения, до 1 января 2010 года крупной признавалась сумма налогов с организаций, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 1 500 тысяч рублей, а особо крупной - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 500 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 7 500 тысяч рублей.
Вторым важным изменением является освобождение от уголовной ответственности лиц, впервые совершивших налоговые преступления, при условии уплаты ими или организациями (для налогов с организаций) вменяемых сумм недоимки, пеней, штрафов до окончания предварительного следствия. Фактически законодатель восстановил применявшийся к налоговым преступлениям до 2004 года институт деятельного раскаяния, ориентируя правоохранительные органы на то, что возмещение ущерба бюджету важнее, чем применение карательных мер, однако понятие убытка теперь расширено за счет включения в него пеней и штрафов.
Третьим важным изменением является запрет на заключение под стражу в качестве меры пресечения по делам о налоговых преступлениях. Таким образом, правоохранительные органы лишены возможности оказывать моральное давление на предпринимателей, подозреваемых или обвиняемых в совершении налоговых преступлений. Четвертым важным изменением является придание преюдициального значения при рассмотрении уголовных дел вступившим в законную силу решениям суда, принятым в рамках гражданского, арбитражного или административного судопроизводства. Факты, установленные такими судебными актами, теперь принимаются при рассмотрении уголовного дела без дополнительной проверки. То есть если при рассмотрении арбитражным судом или судом общей юрисдикции спора между налогоплательщиком и налоговым органом будет установлено отсутствие факта неуплаты налогов, в возбуждении уголовного дела должно быть отказано, а если уголовное дело уже было возбуждено, оно должно быть прекращено. Ранее таким судебным актам придавалось гораздо меньше значения: они принимались лишь как одно из доказательств по уголовному делу, подлежащему оценке в совокупности с другими доказательствами, что не исключало принятие противоположных решений по уголовному и арбитражному (гражданскому, административному) делам. Следует предположить, что в связи с изложенным число споров налогоплательщиков с налоговыми органами возрастет, так как цена неформальным соглашениям о неоспаривании решений налоговых органов может оказаться для налогоплательщиков чрезмерной.
И напоследок необходимо отметить, что все указанные изменения, как улучшающие положения налогоплательщиков, имеют обратную силу.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 21 мая 2010 г. N МН-37-6/2212

ПО ВОПРОСУ
ВНЕСЕНИЯ В ЕДИНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ РЕЕСТР
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ СВЕДЕНИЙ О ТОМ, ЧТО АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО
НАХОДИТСЯ В ПРОЦЕССЕ УМЕНЬШЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА, А ТАКЖЕ
О СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

В соответствии с подпунктами "у" и "ф" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 352-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части пересмотра ограничений для хозяйственных обществ при формировании уставного капитала, пересмотра способов защиты прав кредиторов при уменьшении уставного капитала, изменения требований к хозяйственным обществам в случае несоответствия уставного капитала стоимости чистых активов, пересмотра ограничений, связанных с осуществлением хозяйственными обществами эмиссии облигаций" в отношении юридических лиц, являющихся акционерными обществами, в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) должны отражаться сведения о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов акционерного общества на дату окончания последнего завершенного отчетного периода.
1. При внесении в ЕГРЮЛ сведений о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, в соответствии с пунктом 4 статьи 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ в налоговый орган, осуществляющий функции по государственной регистрации юридических лиц по месту нахождения акционерного общества (далее - регистрирующий орган), в течение трех рабочих дней после даты принятия решения об уменьшении уставного капитала акционерного общества представляются:
- заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ;
- решение об уменьшении уставного капитала.
2. При внесении в ЕГРЮЛ сведений о стоимости чистых активов акционерного общества в соответствии с пунктом 5 статьи 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ в регистрирующий орган ежеквартально в срок, установленный законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете для представления годовой или квартальной бухгалтерской отчетности, представляется заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ.
Учитывая положения пункта 2 статьи 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", сведения о стоимости чистых активов акционерного общества представляются в регистрирующий орган в течение 90 дней по окончании года - до 31 марта включительно, а также в течение 30 дней по окончании первого, второго и третьего квартала - соответственно до 30 апреля, 30 июля и 30 октября включительно.
Исходя из положений пункта 2 статьи 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, первое представление в регистрирующий орган сведений о стоимости чистых активов акционерным обществом, созданным после 1 октября, осуществляется до 30 апреля (включительно) года, следующего за годом его государственной регистрации. При этом представляются сведения о стоимости чистых активов по состоянию на 31 марта текущего года.
3. При внесении в ЕГРЮЛ сведений о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов иные документы, кроме указанных в пунктах 1 и 2 настоящего письма, в регистрирующий орган не представляются.
4. В соответствии с пунктом 1.2 статьи 9 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ заявления о внесении изменений в ЕГРЮЛ, упомянутые в пунктах 1 и 2 настоящего письма, должны представляться в регистрирующий орган по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
До утверждения в установленном законодательством Российской Федерации порядке формы заявления о внесении изменений в ЕГРЮЛ, подлежащей использованию при внесении в государственный реестр сведений о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов акционерного общества, рекомендуется использовать форму N Р14002 "Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов акционерного общества", прилагаемую к настоящему письму и размещенную на сайте ФНС России в сети Интернет по адресу www.nalog.ru в разделе "Государственная регистрация и учет налогоплательщиков".
5. Заявителем при представлении сведений о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов в соответствии с пунктом 1.3 статьи 9 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ может быть лицо, действующее от имени акционерного общества без доверенности.
Подлинность подписи заявителя на заявлении в соответствии с пунктом 1.2 статьи 9 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке.
6. До внесения соответствующих изменений в программное обеспечение внесение в ЕГРЮЛ записи о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов акционерного общества осуществляется на бумажных носителях.
В случае если до выхода настоящего письма в регистрирующий орган для внесения в ЕГРЮЛ сведений о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов было представлено заявление по форме N Р14001, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2010 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей", заполненное в соответствии с Методическими разъяснениями по порядку заполнения форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица, утвержденными Приказом ФНС России от 01.11.2004 N САЭ-3-09/16@ (зарегистрирован в Минюсте России 22.12.2004 N 6220), регистрирующим органом на основании указанного заявления в ЕГРЮЛ обосновано внесена запись о том, что в сведения об акционерном обществе внесены иные изменения. Повторное представление в регистрирующий орган указанных сведений по форме, упомянутой в пункте 4 настоящего письма, не требуется.
7. В соответствии со статьей 4 Гражданского кодекса Российской Федерации действие пункта 4 статьи 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ распространяется на обязанности акционерных обществ, принявших решение об уменьшении уставного капитала после введения в действие Федерального закона от 27.12.2009 N 352-ФЗ, то есть, начиная с 31 декабря 2009 года.
Акционерные общества, принявшие решение об уменьшении уставного капитала до 30 декабря 2009 года включительно, исполняют обязанности, связанные с принятием указанного решения, установленные законодательством Российской Федерации, действовавшим до вступления в силу Федерального закона от 27.12.2009 N 352-ФЗ.
Действие пункта 5 статьи 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ распространяется на обязанность акционерных обществ по представлению сведений о стоимости чистых активов, начиная с оценки указанных сведений по состоянию на 31 декабря 2009 года.
8. Дела об административных правонарушениях, предусмотренных частью 3 статьи 14.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в связи с непредставлением или несвоевременным представлением сведений о принятии решения об уменьшении уставного капитала акционерного общества, а также о стоимости чистых активов акционерного общества возбуждаются после 10 июня 2010 года.
9. Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц, для исполнения, а также обеспечить информирование заинтересованных лиц о размещении настоящего письма, а также формы заявления, упомянутой в пункте 4 настоящего письма, на сайте ФНС России.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Н.Е.МЕЛЬНИКОВ

Архив статей за 2009 год Вы можете посмотреть здесь